|
 |
 |
 |
 |
Terugkeerders naar de eenmanszaak, opgelet!
De Hoge Raad heeft onlangs een belangrijke uitspraak gedaan over de geruisloze terugkeer uit de B.V. en de behandeling van de fiscale oudedagsreserve.
Sparen voor de oudedagsvoorziening
Ondernemers voor de inkomstenbelasting, zoals eenmanszaken, Vof’s en maatschappen, mogen van de fiscus sparen voor hun oudedagsvoorziening met de fiscale oudedagsreserve (FOR). Over dat bedrag hoeft u voorlopig geen belasting te betalen: u krijgt daarvoor uitstel van betaling. De voorwaarden zijn simpel: u moet voldoen aan het urencriterium en u bent aan het begin van het kalenderjaar nog geen 65 jaar.
U mag over een kalenderjaar 12% van de winst, met in 2010 een maximum van € 11.811, aftrekken van de winst en toevoegen aan de reserve. U mag echter niet méér toevoegen dan het bedrag waarmee het ondernemingsvermogen bij het einde van het jaar de stand van de oudedagsreserve bij het begin van het jaar te boven gaat.
Omzetting FOR in lijfrente
Voor het bedrag van de FOR mag altijd een lijfrente bedongen worden bij een verzekeringsmaatschappij. De oudedagsreserve neemt af met het bedrag dat is bedongen voor de lijfrente. Het bedrag van de afname wordt in de winst opgenomen en is dus belast. Tegenover deze belastingheffing staat vanwege de omzetting in een lijfrente, een even grote aftrekbare lijfrentepremie.
Lijfrente bij de eigen B.V.
Wanneer u het bedrijf beëindigt, moet u alsnog met de fiscus afrekenen over de FOR. Deze heffing kunt u uitstellen door een lijfrente te kopen, ook weer bij een verzekeraar. Brengt u uw bedrijf in een eigen B.V. in, dan mag u de lijfrente bij de eigen B.V. bedingen. De B.V. krijgt dan een lijfrenteverplichting die elk jaar hoger wordt (oprenting). De jaarlijkse oprenting vormt een aftrekbare kostenpost voor de B.V.
Geruisloze terugkeer uit de B.V.
Geruisloze terugkeer naar een eenmanszaak betekent dat alle activa en passiva van de B.V. voor de boekwaarde overgaan naar de eenmanszaak en dat de fiscus de boekwinsten buiten beschouwing laat. Een reden voor geruisloos terugkeren vanuit de B.V. naar de eenmanszaak kan bijvoorbeeld zijn dat de winst van de B.V. te laag is geworden.
Extra toevoeging bij terugkeer
In de nieuwe eenmanszaak mag u een extra toevoeging aan de FOR doen. De Hoge Raad stond voor de vraag of de toevoeging beperkt moest blijven tot het bedrag ten tijde van de inbreng in de B.V., waarbij over de aangroei van de lijfrente inkomstenbelasting zou moeten worden betaald, of dat het bedrag van de zogeheten opgerente lijfrenteverplichting die in de B.V. is opgebouwd mag worden toegevoegd. De hoogste rechter heeft uiteindelijk beslist dat de ondernemer de hele lijfrenteverplichting bij terugkeer uit de B.V. extra mag toevoegen aan de FOR. U hoeft dus nog niet af te rekenen over de aangroei van de lijfrente tijdens de B.V.-periode!
3 september 2010
|
